Налоговый агент может принять к вычету НДС в том квартале, в котором налог перечислен в бюджет. В декларации по НДС следует отразить одну и ту же сумму НДС как к уплате, так и к вычету.
По общему правилу налоговые агенты могут принять к вычету удержанный и уплаченный в бюджет НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ):
- при покупке товаров у иностранца (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
- при аренде или приобретении государственного (муниципального) имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Перечислить удержанный НДС в бюджет налоговый агент обязан равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Чтобы принять к вычету сумму НДС, необходимо:
- иметь платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ);
- оформить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ);
- принять к учету товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 172 НК РФ).
При этом НК РФ не запрещает принимать к вычету НДС в том квартале, в котором он был перечислен в бюджет, если соблюдаются остальные условия.
Поэтому если налоговый агент удержал и перечислил в бюджет НДС в одном квартале, то и предъявить этот НДС к вычету можно в том же квартале.
(См. письма Минфина России от 26.01.2015 № 03-07-11/2136, от 23.10.2013 № 03-07-11/44418, от 13.01.2011 № 03-07-08/06, ФНС России от 13.09.2011 № ЕД-4-3/14814@, определение ВАС РФ от 12.03.2009 № 17002/08, постановления ФАС Московского округа от 19.01.2011 № КА-А40/17001-10, от 09.08.2010 № КА-А41/8348-10, ФАС Западно-Сибирского округа от 04.10.2010 № А27-1511/2010).